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目錄 一、研發(fā)費用加計扣除政策概述 (一)政策沿革 (二)政策調(diào)整 (三)研發(fā)活動的概念 (四)研發(fā)費用加計扣除的概念 二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容 (一)研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式 (二)研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受 (三)負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策 (四)七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策 (五)創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策 (六)研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑 (七)直接從事研發(fā)活動人員的范圍 (八)企業(yè)研發(fā)活動的形式 (九)委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別 (十)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除 (十一)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策 (十二)疊加享受加速折舊和加計扣除政策 (十三)企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 (十四)企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別 (十五)企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 (十六)委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記 (十七)允許加計扣除的其他費用的口徑 (十八)研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法 (十九)特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用 (二十)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處 (二十一)財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理 三、加計扣除研發(fā)費用核算要求 (一)享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求 (二)研發(fā)支出輔助賬的樣式 (三)研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 (四)研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定 (五)共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求 (六)核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策 (七)研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合 (八)合作研發(fā)項目會計核算要求 四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 (一)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程 (二)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點 (三)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料 (四)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法 (五)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定 (六)預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠 (七)企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報 (八)享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項 (九)稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定 (十)當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受 (十一)正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關系 五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策 (一)科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75% (二)科技型中小企業(yè)的標準 (三)科技型中小企業(yè)評價指標 (四)科技型中小企業(yè)的認定方式 (五)可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定 (六)科技型中小企業(yè)季度預繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策 附件：研發(fā)費用加計扣除輔助軟件操作手冊V1.0.doc 一、研發(fā)費用加計扣除政策概述 （一）政策沿革 1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年） 我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。 2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年） 2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)”擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。 隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年，國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。 3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年） 2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定?！?a href="http://www.betyb.cn/article/7c/23206.html">國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”。 4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2013年至今） 2013年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。 為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度?！?a href="http://www.betyb.cn/article/2e/84542.html">國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2015年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。 2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。 2017年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。 （二）政策調(diào)整 與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調(diào)整完善。 1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。 2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。 3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。 4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。 5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。 （三）研發(fā)活動的概念 厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。 1.科技方面對研發(fā)活動的界定 企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動（見表1）。 表1：研發(fā)活動要素及內(nèi)涵
經(jīng)濟合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）（備注：《弗拉斯卡蒂手冊》是對科技活動進行測度的基礎，研究與發(fā)展（R&D）活動是科技活動最基本的和核心的內(nèi)容。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國從60年代開始，按照這一手冊系統(tǒng)地開展了有關R&D活動的統(tǒng)計調(diào)查。）： 表2：三類研發(fā)活動及具體形式
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2023年適用
2022年企業(yè)所得稅匯算清繳新政（優(yōu)惠政策篇）
——研發(fā)費用加計扣除有關稅收政策
來源：上海稅務 發(fā)布時間：2023-03-01
（一）文件依據(jù)
1.《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第16號）
2.《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號）
3.《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）
（二）政策主要內(nèi)容
1.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.自2022年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。
3.現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
（三）政策要點解析
1.科技型中小企業(yè)
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
2.三季度預繳申報享受優(yōu)惠
符合條件的企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
3.現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)范圍
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
4.四季度研發(fā)費用計算
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
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