概述

　　貫徹落實黨的十九大精神，推進多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè)，對支持發(fā)展養(yǎng)老保險第三支柱進行有益探索，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，印發(fā)了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》(財稅[2018]22號)、《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第21號)和《關(guān)于印發(fā)〈個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品開發(fā)指引〉的通知》(銀保監(jiān)發(fā)[2018]20號)等一系列文件。自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，試點期限暫定一年。

　　相關(guān)政策

　　中國銀行保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人就《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品開發(fā)指引》答記者問

　　銀保監(jiān)發(fā)[2018]20號 關(guān)于印發(fā)《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品開發(fā)指引》的通知

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第21號 關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》的解讀

　　財稅[2018]22號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知

　　問題解答

　　個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策問答

　　1、問：稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策具體是什么內(nèi)容?

　　答：試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除;計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅;個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。

　　2、問：個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品后，在什么時候可享受稅前扣除?

　　答：取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除。

　　取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除。

　　3、問：個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品后，稅前扣除限額有何標(biāo)準(zhǔn)?

　　答：取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。

　　取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

　　4、問：連續(xù)性勞務(wù)報酬所得具體應(yīng)符合什么條件?

　　答：取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指納稅人連續(xù)6個月以上(含6個月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

　　5、問：個人從試點地區(qū)取得多處、多項所得，是否可分別進行稅前扣除?

　　答：如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。

　　6、問：個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，稅前扣除需要什么憑證?

　　答：個人購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品、享受遞延納稅優(yōu)惠時，以中保信平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)。

　　7、問：個人取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，享受優(yōu)惠政策時應(yīng)如何申報?

　　答：取得工資、薪金所得和連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，應(yīng)及時將扣除憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照本通知有關(guān)要求，認(rèn)真落實個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項。

　　8、問：個人商業(yè)養(yǎng)老保險資金賬戶運營產(chǎn)生的投資收益，是否應(yīng)該繳稅?

　　答：賬戶資金收益暫不征稅。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，在繳費期間暫不征收個人所得稅。

　　9、問：個人什么時候可以領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老保險金?怎樣領(lǐng)取?

　　答：個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

　　10、問：個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老保險金時該如何繳稅?

　　答：對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。由保險公司代扣代繳其應(yīng)繳的個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=領(lǐng)取金額*(1-25%)*10%

　　11、問：哪些個人能享受試點政策?

　　答：適用試點稅收政策的納稅人，是指在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人所得稅扣繳單位，或者個體工商戶、承包承租單位、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地均位于試點地區(qū)內(nèi)。

　　12、問：此次試點政策具體的試點地區(qū)和時間是哪些?

　　答：自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點期限暫定一年。

　　個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險征管問答

　　1、問：投保人享受稅前扣除需要提交哪些憑證?

　　答：試點地區(qū)內(nèi)可享受稅延養(yǎng)老保險稅前扣除優(yōu)惠政策的個人，憑中國保險信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司相關(guān)信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險扣除憑證》，辦理稅前扣除。

　　2、問：投保人購買稅延養(yǎng)老保險產(chǎn)品后，應(yīng)如何進行納稅申報并享受稅前扣除?

　　答：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其購買符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時，應(yīng)及時將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位，由扣繳單位按要求為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項。

　　3、問：扣繳單位在代扣代繳申報時應(yīng)該怎么操作?

　　答：扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，在個人申報扣除當(dāng)月計算扣除限額并辦理稅前扣除，在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期可扣除金額填至“稅前扣除項目”或“年稅前扣除項目”欄“其他”列中(需注明稅延養(yǎng)老保險)，并同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

　　4、問：個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者購買稅延養(yǎng)老保險，如何納稅申報?

　　答：取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其購買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險產(chǎn)品支出，在年度申報時，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在規(guī)定扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，并填報至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》的“允許扣除的其他費用”行(需注明稅延養(yǎng)老保險)，同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

　　5、問：實行核定征收個人所得稅的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，如何享受稅前扣除?

　　答：實行核定征收的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

　　6、問：個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定，“應(yīng)稅收入”具體怎么計算?

　　答：計算扣除限額時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者應(yīng)稅收入按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租的收入總額確定;合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。

　　7、問：投保人未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的，應(yīng)如何處理?

　　答：個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應(yīng)扣除月份扣除，并按規(guī)定重新計算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請退稅。

　　8、問：投保人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)如何處理?

　　答：個人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知扣繳義務(wù)人重新計算或終止稅延養(yǎng)老保險稅前扣除。

　　9、問：投保人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，應(yīng)該如何繳稅?

　　答：個人達到規(guī)定條件領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，由保險公司按照規(guī)定代扣代繳“其他所得”項目(需注明稅延養(yǎng)老保險)個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額=領(lǐng)取金額*(1-25%)*10%

　　10、問：保險公司代扣代繳的稅款應(yīng)該如何申報?

　　答：保險公司按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

　　政策解析

　　個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策

　　表格下載

　　個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表

　　個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)

　　扣繳個人所得稅報告表

　　特定行業(yè)個人所得稅年度申報表

來源：上海市稅務(wù)局