作為與稅法密切相關(guān)的一部法律，新會(huì)計(jì)法在嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪、逐漸消減稅會(huì)差異、協(xié)同提升征管質(zhì)效等方面將產(chǎn)生積極影響。

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性法律。自1985年施行以來(lái)，會(huì)計(jì)法歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了重要作用，為加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督提供了基礎(chǔ)性的法律保障。

　　2024年6月28日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定，自2024年7月1日起施行。此次會(huì)計(jì)法的修改，總體上保持現(xiàn)行基本制度不變，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)工作中的突出問(wèn)題，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。作為與稅法密切相關(guān)的一部法律，新會(huì)計(jì)法對(duì)嚴(yán)厲打擊稅收違法行為、逐漸消減稅會(huì)差異、協(xié)同提升征管質(zhì)效等方面將產(chǎn)生積極且重要的影響。

　　遏制財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為

　　嚴(yán)格規(guī)范透明的財(cái)務(wù)制度是資本市場(chǎng)和公司治理的重要基礎(chǔ)，也是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更為穩(wěn)健、投資營(yíng)商環(huán)境更為安全和合規(guī)治理更為成熟的關(guān)鍵規(guī)范。近年來(lái)，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了一些新情況新問(wèn)題，如會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏有效手段和措施，會(huì)計(jì)違法案件查處困難、處罰力度偏輕;會(huì)計(jì)信息失真、缺少內(nèi)部控制，特別是上市公司財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺失等會(huì)計(jì)違法行為時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)造假行為侵蝕市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信根本，擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序，嚴(yán)重?fù)p害投資者、債權(quán)人及相關(guān)方的合法權(quán)益，因此相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范和有效懲治。會(huì)計(jì)法作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律，需要對(duì)財(cái)務(wù)造假行為規(guī)定更為具體明確的懲戒規(guī)則。

　　此次會(huì)計(jì)法修改的最大特點(diǎn)是顯著加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲治力度，并在與證券法、稅收征管法等相關(guān)法律規(guī)定銜接的基礎(chǔ)上制定有關(guān)規(guī)則。從關(guān)聯(lián)性上講，目前逃稅等稅收違法行為多數(shù)情況下都與會(huì)計(jì)違法行為有關(guān)。例如，不依法設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿既是會(huì)計(jì)違法行為，又是稅收違法行為，因此會(huì)計(jì)法和稅收征管法都分別規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。特別是近年來(lái)發(fā)生的一些重大稅案，其稅收違法行為大都與少列收入、多列支出、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等會(huì)計(jì)違法行為有關(guān)。新會(huì)計(jì)法嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)違法行為，保持對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的高壓態(tài)勢(shì)，更加有利于在源頭上發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，特別是重大稅收違法犯罪行為。

　　消減稅會(huì)差異，有效促進(jìn)稅收合規(guī)遵從

　　新會(huì)計(jì)法對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律中的不完備及與實(shí)踐不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行了優(yōu)化。一是明確會(huì)計(jì)處理方法的連續(xù)性，‌規(guī)定各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，‌不得隨意變更。‌二是強(qiáng)化對(duì)或有事項(xiàng)的披露，‌要求單位提供的擔(dān)保、‌未決訴訟等或有事項(xiàng)，‌應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，‌在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。‌三是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求，‌規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，‌符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求。這些規(guī)定促使經(jīng)營(yíng)主體的會(huì)計(jì)處理更加符合科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)原理要求，其中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中合規(guī)性相對(duì)欠缺的做法作出明確的指引性規(guī)定，能夠?yàn)橄嚓P(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的開(kāi)展提供更好的客觀基礎(chǔ)和資料支撐。‌

　　新會(huì)計(jì)法將原會(huì)計(jì)法第十條、第二十五條合并，作為第十條，修改為：“各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：(一)資產(chǎn)的增減和使用;(二)負(fù)債的增減;(三)凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)的增減;(四)收入、支出、費(fèi)用、成本的增減;(五)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;(六)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。”新會(huì)計(jì)法的規(guī)定使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算更加符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，也使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算與稅務(wù)事項(xiàng)的處理更加趨同，在一定程度上減少了稅法制度和會(huì)計(jì)規(guī)則之間的差異。這種調(diào)整一方面有利于有關(guān)單位準(zhǔn)確記錄和核算會(huì)計(jì)事項(xiàng)以符合準(zhǔn)確客觀真實(shí)原則，另一方面有利于其作為納稅人按照規(guī)則趨同的稅法規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況開(kāi)展稅務(wù)檢查、稽核等征管工作。

　　推進(jìn)規(guī)則配套，協(xié)同提升稅收征管質(zhì)效

　　順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求，新會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)信息化和信息安全作出明確的指導(dǎo)性規(guī)定。一是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求，規(guī)定國(guó)家加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，鼓勵(lì)依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全建設(shè)，要求各單位按照會(huì)計(jì)檔案規(guī)定進(jìn)行規(guī)范有效的管理。

　　新會(huì)計(jì)法還對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作出更為具體的指導(dǎo)性規(guī)定，賦予相關(guān)部門更多的執(zhí)法權(quán)能。一是加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，要求各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并納入本單位內(nèi)控管理制度。二是持續(xù)加大行政強(qiáng)制措施執(zhí)行力度，規(guī)定在出現(xiàn)法定重大情況時(shí)，有關(guān)部門可以查詢有關(guān)單位在金融機(jī)構(gòu)的資金情況，并經(jīng)批準(zhǔn)可以向法院申請(qǐng)凍結(jié)或者查封財(cái)產(chǎn)，或者不準(zhǔn)特定人員出境。這些手段措施能顯著提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范性、針對(duì)性和有效性，并與稅收征管制度產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的約束功能和懲戒效果。

　　目前，智慧稅務(wù)建設(shè)如火如荼，稅收征管的數(shù)字化和智能化水平不斷提升，會(huì)計(jì)信息化的同期建設(shè)和持續(xù)完善，能夠與稅收征管信息化建設(shè)起到相互賦能的效果。遏制財(cái)務(wù)造假和加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督需要標(biāo)本兼治、系統(tǒng)整合、協(xié)同推進(jìn)，財(cái)政部門、稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)主體和行業(yè)協(xié)會(huì)都要發(fā)揮相應(yīng)的作用，在事前、事中和事后全環(huán)節(jié)全鏈條加強(qiáng)自律和監(jiān)管。為了更加協(xié)同有效地打擊會(huì)計(jì)和稅收違法行為，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)法律制度與稅收法律制度的系統(tǒng)性、完整性和協(xié)調(diào)性。除了財(cái)政部門要按照新會(huì)計(jì)法要求及時(shí)制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則外，稅務(wù)部門也需要根據(jù)新會(huì)計(jì)法及實(shí)際征管工作的需要，對(duì)所得稅、征收管理等相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行“立改廢”，推動(dòng)稅法規(guī)則的及時(shí)配套。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2024年07月24日  版次：05  作者：王樺宇

　　(作者系上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授)