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概述
為進一步推動科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部國家稅務(wù)總局于2012年出臺《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)，并隨后出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第43號)、《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2015]6號)等文件對軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行了進一步規(guī)定。
相關(guān)政策
財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告
財稅[2018]27號 關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知
發(fā)改高技[2016]1056號 國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于印發(fā)國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件和集成電路設(shè)計領(lǐng)域的通知
財稅[2016]49號 關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知
財稅[2015]6號 關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知
政策內(nèi)容
企業(yè)所得稅政策內(nèi)容
一、集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
三、依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在 2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25 %的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
四、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五、集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。
七、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)。
八、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
九、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
增值稅政策內(nèi)容
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
辦稅流程
享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的軟件和集成電路企業(yè)提交資料明細表
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企業(yè)類型 |
提交資料（復(fù)印件須加蓋企業(yè)公章） |
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集成電路生產(chǎn)企業(yè) |
1.在發(fā)展改革或工業(yè)和信息化部門立項的備案文件（應(yīng)注明總投資額、工藝線寬標準）復(fù)印件以及企業(yè)取得的其他相關(guān)資質(zhì)證書復(fù)印件等；
2.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員情況及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；
3.加工集成電路產(chǎn)品主要列表及國家知識產(chǎn)權(quán)局（或國外知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)主管機構(gòu)）出具的企業(yè)自主開發(fā)或擁有的一至兩份代表性知識產(chǎn)權(quán)（如專利、布圖設(shè)計登記、軟件著作權(quán)等）的證明材料；
4.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及集成電路制造銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明；
5.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性銷售合同復(fù)印件；
6.保證產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)證明材料（如質(zhì)量管理認證證書復(fù)印件等）；
7.稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。 |
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集成電路設(shè)計企業(yè) |
1.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員情況及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；
2.企業(yè)開發(fā)銷售的主要集成電路產(chǎn)品列表，以及國家知識產(chǎn)權(quán)局（或國外知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)主管機構(gòu)）出具的企業(yè)自主開發(fā)或擁有的一至兩份代表性知識產(chǎn)權(quán)（如專利、布圖設(shè)計登記、軟件著作權(quán)等）的證明材料；
3.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入、集成電路自主設(shè)計銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況表；
4.第三方檢測機構(gòu)提供的集成電路產(chǎn)品測試報告或用戶報告，以及與主要客戶簽訂的一至兩份代表性銷售合同復(fù)印件；
5.企業(yè)開發(fā)環(huán)境等相關(guān)證明材料；
6.稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。 |
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軟件企業(yè) |
1.企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表；
2.主營業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測機構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測試報告；主營業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說明；
3.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；
4.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明；
5.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；
6.企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；
7.稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。 |
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國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè) |
1.企業(yè)享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要報送的備案資料；
2.符合第二類條件的，應(yīng)提供在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售（營業(yè)）情況說明；
3.符合第三類條件的，應(yīng)提供商務(wù)主管部門核發(fā)的軟件出口合同登記證書，以及有效出口合同和結(jié)匯證明等材料；
4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。 |
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國家規(guī)劃布局內(nèi)重點集成電路設(shè)計企業(yè) |
1.企業(yè)享受集成電路設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要報送的備案資料；
2.符合第二類條件的，應(yīng)提供在國家規(guī)定的重點集成電路設(shè)計領(lǐng)域內(nèi)銷售（營業(yè)）情況說明；
3.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。 |
超稅負即征即退提交資料
1. 《納稅人退抵稅申請審批表》(一式二份);
2. 軟件產(chǎn)品認定證書或軟件產(chǎn)品著作權(quán)、版權(quán)、所有權(quán)證明原件及復(fù)印件;
3. 退稅所屬月份的增值稅申報表及完稅憑證復(fù)印件;
4. 退稅所屬月份軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票原件及復(fù)印件;
5. 軟件產(chǎn)品銷售合同;
6. 軟件企業(yè)證書復(fù)印件;
7. 稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件、資料。
政策解析
軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
集成電路生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠新舊對比
| 優(yōu)惠事項 |
優(yōu)惠對象 |
財稅[2012]27號 |
財稅[2018]27號 |
優(yōu)惠期限 |
差異 |
分析 |
其他優(yōu)惠 |
享受優(yōu)惠企業(yè)條件 |
享受優(yōu)惠項目條件 |
| 兩免三減半 |
企業(yè) |
集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè) |
2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè) |
自獲利年度起，兩免三減半 |
集成電路線寬、經(jīng)營期限不同 |
財稅[2018]27號進一步明確，2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起計算優(yōu)惠期。 |
集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。 |
（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；
（二）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于2%（注：自2018年1月1日起“不低于5%”調(diào)整為“不低于2%”），同時企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（四）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；
（五）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括ISO質(zhì)量體系認證）；
（六）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。 |
享受優(yōu)惠的集成電路生產(chǎn)項目，其主體企業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。 |
| 項目 |
未規(guī)定 |
2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)項目 |
自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，兩免三減半 |
新增 |
2017年12月31日前設(shè)立的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，在2018年1月1日后投資新設(shè)的的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)項目，也可享受兩免三減半優(yōu)惠。 |
| 15%稅率優(yōu)惠 |
企業(yè) |
集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè) |
未規(guī)定 |
無期限 |
文件只對改變項做明確，未改變的政策可自然延續(xù) |
2018年1月1日后新設(shè)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)滿足線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，也可享受15%稅率優(yōu)惠。 |
| 五免五減半 |
企業(yè) |
集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，其中經(jīng)營期在15年以上的 |
2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè) |
自獲利年度起，五免五減半 |
集成電路線寬、投資額不同 |
財稅[2018]27號進一步明確，2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起計算優(yōu)惠期。 |
| 項目 |
未規(guī)定 |
2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)項目 |
自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，五免五減半 |
新增 |
2017年12月31日前設(shè)立的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，在2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)項目，也可享受五免五半優(yōu)惠。 |
來源：上海市稅務(wù)局 |
