企業(yè)內(nèi)部控制審計指引

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。

　　第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

　　第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

　　第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行(以下簡稱整合審計)。

　　在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;

　　(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

　　第二章 計劃審計工作

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

　　第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：

　　(一)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險;

　　(二)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;

　　(三)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項;

　　(四)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;

　　(五)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;

　　(六)重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;

　　(七)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;

　　(八)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

　　內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

　　注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。

　　與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進行測試。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

　　第三章 實施審計工作

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

　　第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　(一)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;

　　(二)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制;

　　(三)企業(yè)的風(fēng)險評估過程;

　　(四)對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制;

　　(五)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

　　第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

　　第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

　　如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。

　　如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運行是有效的。

　　第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

　　第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

　　詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(一)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試;

　　(二)實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

　　第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況(即控制偏差)，應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。

　　第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。

　　第四章 評價控制缺陷

　　第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

　　第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制(替代性控制)的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。

　　第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

　　(一)注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;

　　(二)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表;

　　(三)注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報;

　　(四)企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

　　第五章 完成審計工作

　　第二十三條 注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé);

　　(二)企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論;

　　(三)企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ);

　　(四)企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷;

　　(五)企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決;

　　(六)企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

　　第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

　　注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

　　書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。

　　第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

　　第六章 出具審計報告

　　第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(一)標(biāo)題;

　　(二)收件人;

　　(三)引言段;

　　(四)企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;

　　(五)注冊會計師的責(zé)任段;

　　(六)內(nèi)部控制固有局限性的說明段;

　　(七)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;

　　(八)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;

　　(九)注冊會計師的簽名和蓋章;

　　(十)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

　　(十一)報告日期。

　　第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

　　(一)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制;

　　(二)注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　第二十九條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

　　第三十條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(一)重大缺陷的定義;

　　(二)重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。

　　第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。

　　注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。

　　第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：

　　(一)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;

　　(二)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;

　　(三)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進;同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

　　第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。

　　注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　第七章 記錄審計工作

　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

　　第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　(一)內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況;

　　(二)相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果;

　　(三)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果;

　　(四)對識別的控制缺陷的評價;

　　(五)形成的審計結(jié)論和意見;

　　(六)其他重要事項。

財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會

2010年4月15日

　　稅 屋附錄：

內(nèi)部控制審計報告的參考格式

　　1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任

　　按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。

　　三、內(nèi)部控制的固有局限性

　　內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

　　四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

　　我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

　　在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

　　××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　中國××市 ××年×月×日

　　2. 帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　[“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

　　六、強調(diào)事項

　　我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，(描述強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響)。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

　　××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　中國××市 ××年×月×日

　　3.否定意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。[“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

　　四、導(dǎo)致否定意見的事項

　　重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

　　[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]

　　有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

　　我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

　　[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

　　××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　中國××市 ××年×月×日

　　4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

　　××股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。

　　[刪除注冊會計師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

　　三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

　　[描述審計范圍受到限制的具體情況。]

　　四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

　　由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段)

　　重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

　　盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：

　　[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]

　　有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

　　[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]

　　××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　中國××市 ××年×月×日