13、階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*自2020年2月1日至2020年12月31日，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產建設兵團(以下統(tǒng)稱省)免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分;自2020年2月1日至2020年6月30日，各省(除湖北省外)對大型企業(yè)等其他參保單位(不含機關事業(yè)單位)三項社會保險單位繳費部分減半征收;自2020年2月1日至2020年6月30日，湖北省免征大型企業(yè)等其他參保單位(不含機關事業(yè)單位)三項社會保險單位繳費部分。

　　*受疫情影響生產經(jīng)營出現(xiàn)嚴重困難的企業(yè)，可申請緩繳社會保險費至2020年12月底，緩繳期間免收滯納金。

　　*各省根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）等有關規(guī)定，結合本省實際確定減免企業(yè)對象，并加強部門間信息共享，不增加企業(yè)事務性負擔。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)人社部發(fā)[2020]11號 人力資源社會保障部 財政部 稅務總局關于階段性減免企業(yè)社會保險費的通知

　　(2)稅總函[2020]33號 國家稅務總局關于貫徹落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策的通知

　　(3)人社部發(fā)[2020]49號 人力資源社會保障部 財政部 國家稅務總局關于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知（附解讀） 

　　14.階段性減免以單位方式參保的有雇工的個體工商戶職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*自2020年2月1日至2020年12月31日，免征以單位方式參保的有雇工的個體工商戶三項社會保險單位繳費部分。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)人社部發(fā)[2020]11號 人力資源社會保障部 財政部 稅務總局關于階段性減免企業(yè)社會保險費的通知

　　(2)國市監(jiān)注[2020]38號 市場監(jiān)管總局 發(fā)展改革委 財政部 人力資源社會保障部 商務部 人民銀行關于應對疫情影響 加大對個體工商戶扶持力度的指導意見

　　(3)人社部發(fā)[2020]49號 人力資源社會保障部 財政部 國家稅務總局關于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知（附解讀）

　　15.階段性減征職工基本醫(yī)療保險單位繳費

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產建設兵團(以下統(tǒng)稱省)可指導統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)基金運行情況和實際工作需要，在確?；鹗罩е虚L期平衡的前提下，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減半征收，減征期限不超過5個月。

　　*原則上，統(tǒng)籌基金累計結存可支付月數(shù)大于6個月的統(tǒng)籌地區(qū)，可實施減征;可支付月數(shù)小于6個月但確有必要減征的統(tǒng)籌地區(qū)，由各省指導統(tǒng)籌考慮安排。緩繳政策可繼續(xù)執(zhí)行，緩繳期限原則上不超過6個月，緩繳期間免收滯納金。

　　*各省稅務局要對2020年2月份已經(jīng)征收的社保費進行分類，確定應退(抵)的企業(yè)和金額。要按照稅務總局、國家醫(yī)保局共同明確的處理原則，優(yōu)化流程，提高效率，及時為應該退費的參保單位依職權辦理退費，切實緩解企業(yè)特別是中小微企業(yè)經(jīng)營困難。對采取以2月份已繳費款沖抵以后月份應繳費款的參保單位，要明確沖抵流程和操作辦法，有序辦理費款沖抵業(yè)務。

　　*各級稅務機關要會同有關部門落實好緩繳社保費政策，結合本地實際，進一步優(yōu)化業(yè)務流程，從快辦理緩繳相關業(yè)務。要嚴格落實緩繳期限原則上不超過6個月、緩繳期間免收滯納金等政策要求，確保繳費人應享盡享。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)醫(yī)保發(fā)[2020]6號 國家醫(yī)保局 財政部 稅務總局關于階段性減征職工基本醫(yī)療保險費的指導意見

　　(2)稅總函[2020]33號 國家稅務總局關于貫徹落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策的通知

　　16.2020年社會保險個人繳費基數(shù)下限可繼續(xù)執(zhí)行2019年個人繳費基數(shù)下限標準

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*各省2020年度社會保險個人繳費基數(shù)下限可繼續(xù)執(zhí)行2019年度個人繳費基數(shù)下限標準，個人繳費基數(shù)上限按規(guī)定正常調整。

　　◆政策依據(jù)：

　　人社部發(fā)[2020]49號 人力資源社會保障部 財政部 國家稅務總局關于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知（附解讀）

　　17.以個人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的個體工商戶和各類靈活就業(yè)人員2020年可自愿暫緩繳費

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*以個人身份參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的個體工商戶和各類靈活就業(yè)人員，2020年繳納基本養(yǎng)老保險費確有困難的，可自愿暫緩繳費。2021年可繼續(xù)繳費，繳費年限累計計算;對2020年未繳費月度，可于2021年底前進行補繳，繳費基數(shù)在2021年當?shù)貍€人繳費基數(shù)上下限范圍內自主選擇。

　　◆政策依據(jù)：

　　人社部發(fā)[2020]49號 人力資源社會保障部 財政部 國家稅務總局關于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知（附解讀）

　　18.延續(xù)實施新能源汽車免征車輛購置稅政策

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*2018年1月1日至2022年12月31日，對列入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》(以下簡稱《目錄》)的新能源汽車，免征車輛購置稅?！赌夸洝吩斠姽I(yè)和信息化部和稅務總局公告。2017年12月31日之前已列入《目錄》的新能源汽車，對其免征車輛購置稅政策繼續(xù)有效。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)財政部、國家稅務總局、工業(yè)和信息化部、科學技術部公告2017年第172號 財政部、國家稅務總局、工業(yè)和信息化部、科學技術部關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告

　　(2)財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2020年第21號 財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關于新能源汽車免征車輛購置稅有關政策的公告

　　19.殘疾人就業(yè)保障金分檔征收和30人以下小微企業(yè)免征政策

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*在2020年1月1日至2022年12月31日期間，對于實際安排殘疾人就業(yè)比例達到1%(含)以上的，按“本期應納費額”的50%計算減免費額;對于實際安排殘疾人就業(yè)比例低于1%的，按“本期應納費額”的10%計算減免費額，減免情況通過匹配相應減免性質代碼進行統(tǒng)計。

　　*在2020年1月1日至2022年12月31日期間，在職職工總數(shù)30人(含30人)以下的企業(yè)，按規(guī)定按“本期應納費額”的100%計算減免費額，減免情況通過匹配相應減免性質代碼進行統(tǒng)計。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)發(fā)改價格規(guī)[2019]2015號 國家發(fā)展和改革委員會、財政部、民政部、人力資源和社會保障部、國家稅務總局、中國殘疾人聯(lián)合會《關于印發(fā)〈關于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進殘疾人就業(yè)的總體方案〉的通知

　　(2)財政部公告2019年第98號 財政部關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告

　　20.重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*按照最大上浮幅度確定扣減限額標準，最大程度予以重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠。

　　◆政策依據(jù)：

　　粵財法[2019]6號 廣東省財政廳 國家稅務總局廣東省稅務局關于我省實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知

　　21.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限延長至8年

　　◆優(yōu)惠內容：

　　*受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，19最長結轉年限由5年延長至8年。

　　*困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

　　*受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按規(guī)定適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。

　　◆政策依據(jù)：

　　(1)財政部 稅務總局公告2020年第8號 財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告[延長期限]

　　(2)國家稅務總局公告2020年第4號 國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告

交通運輸與物流輔助服務增值稅政策分析[2018版，待更新]

　　營改增后，原交通運輸業(yè)中的裝卸搬運、航空服務、打撈、理貨等服務，原服務業(yè)中的倉儲服務，原郵政通信業(yè)中的同城快遞，按“物流輔助服務”繳納增值稅;原郵政通信業(yè)中的異地快遞，按“交通運輸服務”繳納增值稅;原交通運輸業(yè)中的道路通行服務(過路費、過橋費、過閘費等)按“不動產經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅。對“無運輸工具承運業(yè)務”明確按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對一般納稅人從事公共交通運輸、倉儲、收派、裝卸搬運服務允許選擇按簡易計稅方法適用3%的征收率。為便于比較，本文依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文件”）及相關規(guī)定，對交通運輸與物流輔助增值稅政策作簡要分析，以期對讀者有所裨益。

　　一、交通運輸

　　交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。無運輸工具承運業(yè)務按交通運輸服務繳納增值稅。

　　(一)關于征稅范圍的注意事項

　　1.無運輸工具承運業(yè)務與貨物運輸代理

　　無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

　　無運輸工具承運業(yè)務與貨物運輸代理較為相似，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。

　　兩者的區(qū)別關鍵在于權利、義務關系不同。例如，A公司以自己的名義與托運人C簽訂運輸合同并承擔承運責任，再委托實際承運人B公司負責運輸。此時A公司按照“交通運輸服務——無運輸工具承運業(yè)務”繳納增值稅，A給C開具運費發(fā)票，B給A開具運費發(fā)票。如果C公司與A公司簽訂貨物運輸代理合同，由C與B簽訂運輸合同，C向B支付運費，向A支付手續(xù)費，則A按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理(貨物運輸代理)”繳納增值稅。

　　四川宏圖物流股份有限公司(股票代號831733)的“拉貨寶”業(yè)務，通過互聯(lián)網(wǎng)為貨主與車主提供經(jīng)紀服務取得的交易手續(xù)費按照“信息技術服務——電子商務平臺”繳納增值稅，而拉貨寶公司通過互聯(lián)網(wǎng)分別與貨主、車主簽訂運輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運費發(fā)票，拉貨寶公司給貨主開具運輸發(fā)票，則屬于“無運輸工具承運業(yè)務”。

　　2.聯(lián)運業(yè)務

　　聯(lián)運業(yè)務，即聯(lián)合運輸，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。對聯(lián)運業(yè)務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。如果聯(lián)運的對象是旅客，接受旅客運輸服務的企業(yè)不能作進項抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。

　　3.遠洋運輸中的期租、程租、光租業(yè)務

　　期租、程租均指服務提供方在提供運輸工具的同時配備相應人員完成運輸任務，按“水路運輸服務”繳納增值稅。光租業(yè)務僅提供運輸工具并收取固定租賃費，不配備操作人員，故按“有形動產租賃服務”繳稅。

　　4.航空運輸中的濕租、干租業(yè)務

　　濕租是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限并收取固定費用，按“航空運輸服務”繳納增值稅。干租是指航空運輸企業(yè)僅提供飛機在一定期間內供他人使用，不配備機組人員的行為，按“有形動產租賃服務”繳納增值稅。

　　5.出租車管理費收入

　　36號文件明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，不適用“商務輔助服務——企業(yè)管理服務”，而是按“陸路運輸服務”繳納增值稅。

　　6.代駕服務

　　代駕服務，是指當車主不能自行開車到達目的地時，由專業(yè)駕駛人員駕駛車主的車將其送至指定地點并收取一定費用的行為。常見的代駕業(yè)務有酒后代駕、旅游代駕、商務代駕。

　　交通運輸服務中“利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地”并未要求必須是運輸企業(yè)自己的運輸工具，代駕的本質是提供交通運輸服務，如同個人提供建筑服務按照“建筑服務”征稅一樣，無論是單位還是個人提供的代駕服務均應按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

　　對于互聯(lián)網(wǎng)公司通過電子商務平臺為代駕供需雙方提供的經(jīng)紀服務取得的交易手續(xù)費收入按照“信息技術服務”繳納增值稅。

　　7.網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務

　　網(wǎng)絡預約出租汽車(網(wǎng)約車)經(jīng)營服務，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術為依托構建服務平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預約出租汽車服務的經(jīng)營活動。網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營者(網(wǎng)約車平臺公司)，是指構建網(wǎng)絡服務平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務的企業(yè)法人。根據(jù)《網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺公司承擔承運人責任，應當保證運營安全，保障乘客合法權益。因此，網(wǎng)約車平臺公司取得的運輸收入按照“交通運輸服務”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運輸服務，按“無運輸工具承運業(yè)務”繳納增值稅。如果網(wǎng)約車平臺公司為出租車司機接單提供經(jīng)紀服務，按照出租車收入的一定比例收取手續(xù)費，則按照“信息技術服務”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺的符合資質的專車駕駛員提供交通運輸服務取得的全部運費收入按“交通運輸服務——陸路運輸服務”繳納增值稅，2017年12月31日以前，個人月銷售額3萬元(含)以下的免征增值稅。

　　8.武裝押運服務

　　武裝押運主要有三種情形：(1)押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，銀行承擔安保費;(2)押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，押運公司承擔安保費;(3)押運公司提供運輸服務，同時由押運公司自己的員工負責押車安保。對于第(1)種情形按“交通運輸服務”繳納增值稅，第(2)、(3)種情形如何征稅目前爭議較大。

　　《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。”“安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。”由此可見，安全保護服務只提供安保，并不涉及運輸。

　　押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸?shù)呢敭a提供安全保障。武裝押運屬于特種運輸，需要具有安保資質才可以提供，但并不因許可證資質而改變運輸?shù)谋举|。生活中，類似的特種運輸還有很多：例如貴重物品運輸、危險貨物運輸、特種柜運輸?shù)鹊?，服務內容都是將特定的貨物運到目的地，經(jīng)營資質只是可以提供特種運輸服務的前提。結合稅目注釋，對“武裝押運”按“交通運輸服務”征稅依據(jù)更充分。實務中，多數(shù)稅務機關按交通運輸服務征稅，也有少數(shù)稅務機關按照安保服務征稅。由于稅率相差懸殊，建議國家稅務總局對此專門發(fā)文予以明確。

　　9.信息技術服務中的傳輸業(yè)務

　　交通運輸服務的客體是貨物或旅客，不包括信息?；ヂ?lián)網(wǎng)公司通過網(wǎng)絡通信技術提供的信息傳輸服務，按照“信息技術服務”繳納增值稅。

　　(二)納稅義務人

　　在我國境內提供交通運輸服務的單位和個人為交通運輸服務的增值稅納稅義務人。

　　36號文件規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”

　　根據(jù)該規(guī)定，車主個人若以掛靠的運輸公司名義對外簽約并運營，且由運輸公司承擔運輸過程中相關法律責任的，由運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅;如果個體車主掛靠某運輸公司后，以個體工商戶名義對外運營或是承擔運輸過程中相關法律責任的，則該個體工商戶按“交通運輸服務”繳納增值稅。

　　實務中，有些車主個人以自有資金購買車輛，但以運輸公司為購買人開具發(fā)票，并以運輸公司名義對外提供運輸服務，車輛亦作為運輸公司的固定資產入賬并計提折舊。該模式視同運輸公司向個人借款購買固定資產，日后，運輸公司通過償還借款本息、支付工資薪金(雇員)、支付勞務報酬(非雇員)等方式與個人結算。對此，運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅，個人取得的勞務報酬按照代駕服務繳納增值稅。個人為個體工商戶的，則可代開增值稅專用發(fā)票，但月銷售額3萬元(含)以下的需放棄享受免稅優(yōu)惠。

　　(三)應納稅額計算

　　1.一般計稅方法

　　納稅人提供交通運輸服務，采用一般計稅方法時，按11%的稅率計算增值稅。一般納稅人購買交通運輸服務作進項稅額抵扣時需注意下列事項：

　　(1)購入的旅客運輸服務不得進項稅額抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣?！?a href="http://www.betyb.cn/article/5c/88068.html">國家稅務總局納稅服務司關于下發(fā)營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號）明確，作為乘客消費的旅客運輸服務，支付的運費是不能作為進項稅額抵扣的。但作為經(jīng)營者，與對方合作經(jīng)營開展聯(lián)合運輸?shù)臅r候，支付的旅客運輸分運費是能作為進項稅額抵扣的。比如天津某公司組團飛往廣州購物旅游或公務出差，天津沒有直達廣州的航班，需要到北京中轉，于是，該公司把全部運費包括機票款全交給某運輸企業(yè)，由這家運輸企業(yè)承擔天津到北京機場間的運輸業(yè)務，再從北京機場乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機票也由該運輸企業(yè)負責購買。這家承攬業(yè)務的運輸企業(yè)，如果收取的總費用為100萬元，支付了80萬元機票費用給航空公司，支付的這部分機票費用，確實是由航空公司提供了旅客運輸服務，但是運輸企業(yè)并不是旅客運輸服務接受方，而只是聯(lián)合運輸服務提供方。因此，運輸企業(yè)采取聯(lián)運經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務支出，可以作為進項稅額抵扣。

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。

　　(4)通行費進項稅額抵扣辦法

　　一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

　　2.簡易計稅方法

　　一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　　需要注意的是，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得進項稅額抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。即對于提供公共交通運輸服務的納稅人，如果選擇適用簡易計稅方法，其購入的專用于對外提供交通運輸服務的車輛不得抵扣進項稅額，但兼用于管理部門辦公使用的車輛可以抵扣。

　　3.差額計稅

　　航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

　　4.匯總納稅

　　鐵路運輸企業(yè)

　　《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第6號）規(guī)定，中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅，計算公式如下：

　　應預繳稅額=(銷售額-鐵路建設基金)×預征率

　　銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務取得的收入。鐵路局所屬運輸站段提供的裝卸業(yè)務、煤炭抑塵業(yè)務、門到站和站到門的短途運輸業(yè)務(主要包括公路短途運輸、內河短途運輸)、裝載加固業(yè)務、鐵路貨場內的倉儲業(yè)務等兩端物流服務，不屬于中央鐵路客貨運服務范圍。

　　當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額

　　當期應補(退)稅額=當期匯總應納稅額-當期已繳納稅額

　　《財政部、國家稅務總局關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的補充通知》（財稅[2014]54號）：對財稅[2013]111號文件的附件2所列的分支機構，在維持由中國鐵路總公司匯總計算應交增值稅不變的前提下，實行由合資鐵路運輸企業(yè)總部匯總預繳增值稅的辦法，公式如下：

　　合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段(含委托運輸管理站)本級應預繳的增值稅=本級應征增值稅銷售額×1%

　　合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段匯總應預繳的增值稅=(總部本級應征增值稅銷售額下屬站段本級應征增值稅銷售額)×3%-(總部本級應預繳的增值稅下屬站段本級應預繳的增值稅)

　　航空運輸企業(yè)

　　《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2013年第68號）規(guī)定，航空運輸企業(yè)的總機構，應當匯總計算總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應納稅額，抵減分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納(包括預繳和補繳)的稅額后，向主管稅務機關申報納稅?？倷C構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報納稅?？倷C構的納稅期限為一個季度。

　　分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。分支機構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定就地申報納稅。

　　計算公式為：

　　分支機構應預繳稅額=銷售額×預征率

　　總機構當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額

　　總機構當期應補(退)稅額=總機構當期匯總應納稅額-分支機構當期已繳納稅額

　　5.不征收增值稅項目

　　根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于36號文件第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務為增值稅非應稅行為，不征收增值稅。

　　(四)稅收優(yōu)惠

　　1、按照國家有關規(guī)定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

　　(1)境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　(2)境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。

　　(3)境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率;無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

　　從上述規(guī)定可以看出，適用增值稅零稅率的納稅人，必須是實際提供國際交通運輸服務的主體。

　　2、納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務免征增值稅。

　　所謂間接國際貨物運輸代理，是指國際貨物運輸代理A，接受國際貨物運輸代理B的委托，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)。

　　執(zhí)行直接或間接國際貨物運輸代理免征增值稅優(yōu)惠需注意下列問題：

　　(1)納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入、向其他代理人支付的全部代理費用、向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。

　　(2)納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入(僅指經(jīng)紀代理手續(xù)費)向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

　　3、下列跨境運輸服務免征增值稅

　　(1)以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

　　(2)以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的。

　　(3)以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的。

　　(4)以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的。

　　(5)以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的。

　　4、符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國際運輸服務、航天運輸服務免征增值稅。

　　5、境內單位提供航天運輸服務適用增值稅零稅率政策，實行免退稅辦法。其提供的航天運輸服務免征增值稅，相應購進航天運輸器及相關貨物，以及接受發(fā)射運行保障服務取得的進項稅額予以退還。

　　6、青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免征增值稅。

　　7、根據(jù)36號文件以及《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）規(guī)定，一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，計算公式如下：

　　即征即退稅額=當期提供管道運輸服務應納稅額-(當期提供管道運輸服務取得的全部價款+價外費用)×3%

　　當期提供管道運輸服務應納稅額=當期提供管道運輸服務銷售額×11%-當期提供管道運輸服務可抵扣進項稅額

　　(五)發(fā)票開具

　　貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自2012年1月1日起啟用，至2016年7月1日起停止使用。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。