| 序號 |
暫時(shí)性
差異項(xiàng)目 |
產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因 |
1
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應(yīng)收賬款、
其它應(yīng)收款、
預(yù)付賬款等 |
(1)會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。
(2)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 |
| 2 |
交易性
金融資產(chǎn) |
會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 |
3 |
可供出售
金融資產(chǎn) |
會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。 |
4
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長期股權(quán)投資
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在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。 |
| 5 |
貸款 |
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 |
6
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存貨
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(1)存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除。
(2)建造合同資產(chǎn)(建造時(shí)間超過12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會(huì)計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實(shí)際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 |
| 7 |
持有至到期
投資 |
持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同。 |
8
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商譽(yù)
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商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。
(1)與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益，不涉及損益。
(2)與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性及因計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。 |
9
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固定資產(chǎn)
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(1)棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。
(2)租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。
(4)應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異的確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計(jì)量違背歷史成本原則，故實(shí)務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
(5)2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)做視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，會(huì)計(jì)上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再做視同銷售處理。 |
10
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投資性房地產(chǎn) |
(1)公允價(jià)值計(jì)量模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。
(2)成本計(jì)量模式不同年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。 |
| 11 |
在建工程 |
在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。 |
12
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無形資產(chǎn)
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(1)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。
(3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的150％確認(rèn)。
(4)稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。 |
13
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開辦費(fèi)
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2007年12月31日前仍未扣除的開辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。
2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用(開辦費(fèi))”貸記“銀行存款”等科目。計(jì)算所得稅時(shí)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。 |
14
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非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非
現(xiàn)金資產(chǎn) |
成本模式下，會(huì)計(jì)上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 |
15
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以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) |
免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)計(jì)量時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本)結(jié)轉(zhuǎn)。
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16
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企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 |
當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，會(huì)計(jì)上要求將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。 |
| 17 |
遞延收益 |
會(huì)計(jì)上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)損益。稅法要求在實(shí)際收到時(shí)一次性確認(rèn)。 |
18 |
應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款 |
由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，?huì)計(jì)上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減。 |
| 19 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
會(huì)計(jì)上按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。稅法要求，除另有規(guī)定者外，預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。 |
| 20 |
應(yīng)付職工薪酬 |
工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提，計(jì)算所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。 |
| 21 |
預(yù)收賬款
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房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，前期已納稅款允許退還。 |
22
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廣告與宣傳費(fèi) |
(1)2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。
(2)從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售(營業(yè))收入的15％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
23
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業(yè)務(wù)招待費(fèi) |
2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。 |
24
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職工福利費(fèi)
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會(huì)計(jì)上規(guī)定，非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實(shí)列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的14％計(jì)算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這部分金額在以后年度實(shí)際使用時(shí)，會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。 |
| 25 |
職工教育經(jīng)費(fèi) |
會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的2.5％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。 |
26
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股份支付 |
權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積－其他資本公積)，稅法將其作為負(fù)債處理，在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。 |
27
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會(huì)計(jì)上列入當(dāng)期損益。《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 |
28
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
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會(huì)計(jì)上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 |
29 |
非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得 |
同上 |
| 30 |
債務(wù)重組所得 |
同上 |
| 3l |
接受捐贈(zèng)所得 |
同上 |
| 32 |
彌補(bǔ)虧損 |
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 |
33
|
專用設(shè)備投資稅額抵免
|
企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 |
34 |
創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免 |
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 |
