住宿業(yè)企業(yè)疫情期間的財(cái)稅應(yīng)對(duì)措施

　　一、住宿業(yè)企業(yè)收入端

　　1.接待滯留旅客

　　【業(yè)務(wù)描述】春節(jié)期間某些酒店按照市政府的安排，專門(mén)接待疫區(qū)滯留該市的旅客。

　　【解析】根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))規(guī)定執(zhí)行。住宿服務(wù)屬于生活服務(wù)范圍，酒店為疫區(qū)滯留旅客提供的住宿服務(wù)，可以按照規(guī)定享受上述免征增值稅優(yōu)惠。

　　2.訂單變更

　　【業(yè)務(wù)描述】由于新型冠狀病毒疫情在全國(guó)快速蔓延，很多酒店都接到顧客變更訂單的要求。

　　【解析】訂單變更可能發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票后或付款后，從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)銷項(xiàng)稅的計(jì)算與實(shí)際銷售收入不匹配并需要開(kāi)具“紅字”增值稅發(fā)票，企業(yè)需要對(duì)合同相關(guān)條款進(jìn)行調(diào)整或修訂以確保推遲付款或訂單延誤的情形下能夠合理規(guī)劃企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算。

　　3.訂單取消

　　【業(yè)務(wù)描述】隨著疫情的進(jìn)一步蔓延，很多顧客都提出了取消訂單的要求。

　　【解析】除了上述提及需要開(kāi)具“紅字”增值稅發(fā)票的情形外，在某些情況下，合同可能會(huì)終止或違約，從而觸發(fā)合同中的罰款、額外費(fèi)用、罰息或沒(méi)收押金的相關(guān)條款。企業(yè)需要仔細(xì)考慮這些事項(xiàng)是否需要繳納增值稅。

　　4.臨時(shí)被政府征用

　　【業(yè)務(wù)描述】疫情防控期間，部分酒店臨時(shí)被區(qū)政府征用，用做臨時(shí)隔離觀察點(diǎn)。

　　【解析】疫情防控期間，對(duì)于房產(chǎn)或土地被政府應(yīng)急征用的企業(yè)，或者因疫情原因?qū)е缕髽I(yè)發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到重大影響，繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請(qǐng)減免相應(yīng)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.變賣備貨的新鮮食材

　　【業(yè)務(wù)描述】許多住宿業(yè)企業(yè)春節(jié)前已接受年夜飯等餐飲預(yù)定，提前備貨了大量蔬菜、雞蛋等新鮮食材，受疫情影響酒店停業(yè)，購(gòu)進(jìn)部分新鮮食材已變質(zhì)，減少損失部分酒店采取變賣備貨的新鮮食材。

　　【解析】就變賣備貨新鮮食材取得的收入，作為收入處理還是可以直接抵減實(shí)際受到的損失，目前實(shí)操口徑中尚未明確具體的財(cái)稅應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注這一特殊時(shí)期各地稅務(wù)局是否會(huì)提供進(jìn)一步指導(dǎo)和明確，并確保作出有效應(yīng)對(duì)。

　　二、住宿業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用端

　　1.員工安全和福利相關(guān)支出

　　【業(yè)務(wù)描述】許多企業(yè)在疫情期間可能都會(huì)向員工提供安全保障用品，包括口罩、洗手液和防護(hù)用品等，以及在線培訓(xùn)和遠(yuǎn)程工作相關(guān)支持。

　　【解析】根據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，用于集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，相關(guān)采購(gòu)支出如果是用于為員工提供完成工作所必須的安全設(shè)施或用品則可以抵扣。實(shí)操中相關(guān)區(qū)分界限并不明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注這一特殊時(shí)期各地稅務(wù)局是否會(huì)提供進(jìn)一步指導(dǎo)和明確。

　　2.房租租金

　　【業(yè)務(wù)描述】酒店作為租戶從業(yè)主租入房屋開(kāi)展住宿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。疫情期間一些地方政府呼吁業(yè)主考慮減少甚至免除受影響企業(yè)或個(gè)人租戶的租金。

　　【解析】住宿業(yè)企業(yè)和業(yè)主應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮安排租金調(diào)整或減免的形式，如果業(yè)主和租戶需要對(duì)未來(lái)期間的租金進(jìn)行重新談判，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮簽訂補(bǔ)充協(xié)議明確記錄相關(guān)租金調(diào)整事項(xiàng)。如業(yè)主對(duì)租戶給予租金減免，可能存在業(yè)主需要開(kāi)具“紅字”增值稅發(fā)票的情形，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注并確保作出有效應(yīng)對(duì)。

　　3.存貨損失

　　【業(yè)務(wù)描述】許多住宿業(yè)企業(yè)春節(jié)前已接受年夜飯等餐飲預(yù)定，提前備貨了大量蔬菜、雞蛋等新鮮食材，受疫情影響酒店停業(yè)，購(gòu)進(jìn)部分新鮮食材已變質(zhì)，因而遭受損失。

　　【解析】因疫情強(qiáng)制停業(yè)所造成的存貨損失，應(yīng)屬于不可抗力造成的損失，不屬于因管理不善所造成的非正常損失。根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備備查資料

　　4.可彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

　　【業(yè)務(wù)描述】受疫情影響，停業(yè)會(huì)對(duì)住宿業(yè)企業(yè)面臨形勢(shì)嚴(yán)峻，許多企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)入不敷出、賬面虧損的情況。

　　【解析】根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

　　受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，其具體樣式參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))。

　　三、現(xiàn)金流角度

　　1.延期繳納稅款

　　疫情防控期間，因受疫情影響，納稅人在法定期限內(nèi)辦理申報(bào)有困難的，可依法申請(qǐng)進(jìn)一步延期。對(duì)因疫情影響導(dǎo)致按期繳納稅款有困難的，符合延期繳納稅款條件的，依法準(zhǔn)予延期繳納稅款，最長(zhǎng)期限不超過(guò)3個(gè)月。對(duì)因疫情影響未能按期申報(bào)、繳納稅款的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可免除相應(yīng)的滯納金和稅務(wù)行政處罰。

　　2.延期繳納社保

　　對(duì)受疫情影響，面臨暫時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，確實(shí)無(wú)力足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的中小企業(yè)，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后，將1月、2月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收期延長(zhǎng)至3月底。對(duì)旅游、住宿、餐飲、會(huì)展等受損嚴(yán)重行業(yè)企業(yè)，經(jīng)相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)確認(rèn)，可將疫情影響期間應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收期延長(zhǎng)至6月底。緩繳期間免征滯納金。緩繳期滿后，企業(yè)足額補(bǔ)繳緩繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不影響參保人員個(gè)人權(quán)益。

　　3.金融政策支持

　　各銀行機(jī)構(gòu)通過(guò)調(diào)整區(qū)域融資政策、績(jī)效考核辦法等措施，提升金融供給能力。對(duì)于受疫情影響較大的住宿行業(yè)以及有發(fā)展前景但暫時(shí)受困的企業(yè)，加大信貸支持，通過(guò)變更還款安排、延長(zhǎng)還款期限、無(wú)還本續(xù)貸等方式，對(duì)到期還款困難企業(yè)予以支持，不抽貸、不斷貸、不壓貸。加快建立線上續(xù)貸機(jī)制，如因疫情影響導(dǎo)致貸款逾期，可合理調(diào)整有關(guān)貸款分類評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、疫情期間企業(yè)稅收管理優(yōu)化措施

　　在很多情況下，企業(yè)可能會(huì)由于各種原因出現(xiàn)未享受到其依法可享受的稅收優(yōu)惠政策的情況。這往往可能是因?yàn)樾枰贫ɑ蛲晟苾?nèi)部行政管理流程、未及時(shí)了解到新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策等。在這一困難時(shí)期，現(xiàn)金流關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，企業(yè)稅收管理優(yōu)化措施并定成為企業(yè)關(guān)注焦點(diǎn)。

　　為協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展，應(yīng)對(duì)這一困難時(shí)期，我們提供了一些稅收管理優(yōu)化措施供企業(yè)參考。

　　1.完善近期稅務(wù)申報(bào)工作：跟蹤了解征期變化、關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)服務(wù)方面的新措施與安排

　　2.足額享受稅收優(yōu)惠：跟蹤了解稅收政策、梳理業(yè)務(wù)準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠享受情況

　　3.有效管理合同條款變更和發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于訂單變化加強(qiáng)合同管理、加強(qiáng)發(fā)票管理

　　4.優(yōu)化稅務(wù)現(xiàn)金管理：梳理和識(shí)別企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)警信號(hào)、最大化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、評(píng)估納稅資金需求

　　五、迫切關(guān)注的后續(xù)支持政策建議

　　綜上，我們建議住宿業(yè)企業(yè)持續(xù)關(guān)注當(dāng)?shù)卣畬?duì)中小微企業(yè)停業(yè)期間給予的金融、財(cái)政、稅收等優(yōu)惠政策。同時(shí)，在疫情期間，被區(qū)政府征用用做臨時(shí)隔離觀察點(diǎn)的住宿業(yè)企業(yè)可能在疫情過(guò)后需要一定的恢復(fù)周期，歷經(jīng)更長(zhǎng)的停業(yè)周期才能對(duì)外營(yíng)業(yè)、以及顧客日后選擇入住酒店時(shí)的擔(dān)憂與顧慮，這都會(huì)直接或間接的加大企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)成本，基于這種情況下有關(guān)主管部門(mén)是否能夠給予更大力度的政策支持還有待觀望?！　?/p>

酒店行業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策及賬務(wù)處理要點(diǎn)<鄭宏明2020年11月>

　　1、自2020年1月1日至2020年12月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

　　例如:A公司銷售商品1000元(不含稅)，收到貨款1090元，賬務(wù)處理：

　　平時(shí)銷售時(shí)按正常業(yè)務(wù)做：

　　借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金1090

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)90

　　月底把免征增值稅做如下處理：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)90

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入90

　　2.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年

　　【享受主體】受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

　　困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

　　受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按規(guī)定適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

　　【政策依據(jù)】(1)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))

　　(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第4號(hào))

　　賬務(wù)處理：無(wú)

　　3、如果外購(gòu)蔬菜、肉類、油等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，如果對(duì)方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的，可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票賬務(wù)處理如下：

　　收購(gòu)1000元的農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)票金額為1000元，付給農(nóng)民1000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料等1000/(1-13%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1000x13%)

　　貸：銀行存款(發(fā)票注明金額)1000

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

　　所以，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品在稅法上講是要進(jìn)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　4、從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告的相關(guān)規(guī)定扣除率調(diào)整為9%)。

　　例：收購(gòu)材料一批，收到小規(guī)模納稅人開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000元，用銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料1000-(1000/1.03)*0.09

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1000/1.03)*0.09

　　貸：銀行存款1000

　　困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。