概述

　　為支持制造業(yè)企業(yè)加快技術(shù)改造和設備更新，財政部、國家稅務總局出臺于2019年4月出臺《財政部 稅務總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號)，對固定資產(chǎn)加速折舊政策進行了進一步的完善。文件規(guī)定：自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

　　相關(guān)文件

　　1.財政部 稅務總局公告2019年第66號 財政部 稅務總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告

　　2.國家稅務總局公告2018年第46號 國家稅務總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告

　　3.財稅〔2018〕54號 財政部 稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知

　　4.財稅〔2015〕106號 財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

　　5.國家稅務總局公告2015年第68號 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告

　　6.財稅〔2014〕75號 財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

　　7.國家稅務總局公告2014第64號 國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告

　　8.滬地稅所〔2014〕60號 上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關(guān)于落實《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》的實施意見

　　9.國稅發(fā)〔2009〕81號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知

　　填報案例

　　固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表填報案例

　　1.根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版)>等報表的公告》(國家稅務總局公告2018年第26號)中的“A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》”及“填報說明”。

　　2.填報原則：

　　(1)自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。

　　稅收折舊是指納稅人享受財稅〔2014〕75號、財稅〔2015〕106號、財稅〔2018〕54號等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊額;一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額。

　　固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調(diào)整事項，但是涉及減免稅核算事項，在月(季)度預繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

　　固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊不一致的，當固定資產(chǎn)會計折舊金額大于稅收折舊金額時，在月(季)度預繳納稅申報時不進行納稅調(diào)增(相關(guān)事項在匯算清繳時一并調(diào)整)，但需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表;當固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月(季)度預繳納稅申報時進行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

　　(2)自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。

　　固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　(3)本表第5列僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)。

　　(4)以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資產(chǎn)本年符合第(1)條原則，應繼續(xù)填報本表。

　　案例一：

　　居民企業(yè)A公司(查賬征收)2018年3月購入一臺電子設備作為固定資產(chǎn)管理，價值36萬元，該設備符合《財政部 稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)的規(guī)定，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。該設備在會計上采用直線法進行折舊，預計使用年限為3年(稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年)，凈殘值為0。(假設A公司2018年度無其他加速折舊事項)

　　A公司2018年二季度、三季度預繳申報分別應當如何填報《A201020固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》?

　　A公司2018年二季度預繳申報時，對享受一次性扣除政策的固定資產(chǎn)，所屬期預繳申報時，會計折舊額按首月折舊額填報，不按“0”填報。

　　A公司2018年三季度預繳申報時，固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　案例二：

　　居民企業(yè)B公司(查賬征收)為汽車制造企業(yè)，2015年4月購入一生產(chǎn)工具作為固定資產(chǎn)管理，價值360萬元。該工具會計上采用直線法進行折舊，預計使用年限為3年(稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年)，凈殘值為0。稅收上采用縮短折舊年限加速折舊，折舊年限縮短為3年。(假設B公司2018年度無其他加速折舊事項)

　　B公司2018年二季度預繳申報應當如何填報《A201020固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》?

　　以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資產(chǎn)本年符合第(1)條原則，應繼續(xù)填報本表。

　　每月折舊金額360÷36=10萬， 2015年4月購入的固定資產(chǎn)， 5月起計提折舊，至2017年12月已計提了32個月。2018年1-4月合計計提折舊40萬元。

　　固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報本表，直至本年最后一次月(季)度預繳納稅申報。

　　每月折舊金額360÷60=6萬， 2018年1-4月合計計提折舊24萬元。

　　案例三：

　　承接案例二，其他條件不變，如果B公司對該工具預計使用年限為6年(凈殘值為0)。B公司2018年二季度預繳申報應當如何填報《A201020固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》?

　　每月折舊金額：360÷72=5萬; 2018年1-4月合計計提折舊20萬元。

　　問題解答

　　財政部 稅務總局公告2019年第66號發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應如何處理?

　　答：對于財政部 稅務總局公告2019年第66號發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

　　一是可在以后月(季)預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。

　　制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

　　答：為貫徹落實稅務系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年23號)，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

　　制造業(yè)企業(yè)預繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

　　答：企業(yè)在預繳時可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進行調(diào)整。

　　制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

　　答：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握：一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是指非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

　　制造業(yè)的劃分標準是什么?

　　為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，《公告》規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。

　　考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。