中國(guó)第一大稅種增值稅改革將繼續(xù)推進(jìn)，緩解地方財(cái)政困難是一個(gè)重要考慮因素。

　　近期公開的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》(下稱《決定》)中，深化財(cái)稅改革方面的一個(gè)舉措是“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”。

　　上述增值稅改革提法并非首次，但與以往不同的是，此次這一改革并沒(méi)有放在稅制改革部署中，而是放在調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系里，且語(yǔ)境是增加地方自主財(cái)力。

　　多位接受第一財(cái)經(jīng)采訪的財(cái)稅專家表示，未來(lái)中央有望出臺(tái)新舉措進(jìn)一步緩解基層財(cái)政增值稅留抵退稅壓力，并規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策等，以暢通抵扣鏈條，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度。

　　增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。2018年之前，對(duì)于增值稅留抵稅額，中國(guó)并非直接退稅，而是讓納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，這其實(shí)相當(dāng)于政府占用了企業(yè)資金。

　　為了減輕企業(yè)資金壓力，2018年中國(guó)開始逐步允許退還留抵稅額，2019年開始，中國(guó)逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。而為了解決企業(yè)資金困難，2022年中國(guó)對(duì)增值稅留抵退稅范圍拓展到存量稅額，僅2022年增值稅留抵退稅高達(dá)2.46萬(wàn)億元，力度近年來(lái)最大。

　　遼寧大學(xué)地方財(cái)政研究院院長(zhǎng)王振宇告訴第一財(cái)經(jīng)，增值稅留抵退稅無(wú)疑讓企業(yè)及時(shí)獲得流動(dòng)資金，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但客觀上，也造成一些地方退稅壓力較大，財(cái)政流動(dòng)性短缺。

　　西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授李建軍告訴第一財(cái)經(jīng)，增值稅征收環(huán)環(huán)相扣，存在上游地區(qū)征稅，下游地區(qū)退稅問(wèn)題，造成增值稅留抵退稅應(yīng)退部分的分擔(dān)的錯(cuò)配，甚至影響退稅地財(cái)政可持續(xù)。

　　財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉近期在談及謀劃新一輪財(cái)稅體制改革難點(diǎn)問(wèn)題時(shí)稱，2016年中國(guó)完成(消費(fèi)型)增值稅的轉(zhuǎn)型，同時(shí)采取增值稅收入的中央與地方“五五分成”。這使得留抵退稅非常困難基本做不下去，為什么?因?yàn)榍钒l(fā)達(dá)地區(qū)一個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目，需要購(gòu)買的設(shè)備主要來(lái)自發(fā)達(dá)地區(qū)，在設(shè)備供應(yīng)地(即發(fā)達(dá)地區(qū))收到了增值稅，但是到不發(fā)達(dá)地區(qū)去留抵退稅，對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，可能好幾年不但沒(méi)有增值稅收入，還要賠錢，所以很難。

　　為了解決這一難題，2019年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》中，調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。

　　具體來(lái)說(shuō)，為緩解部分地區(qū)留抵退稅壓力，增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分(50%)，由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)(50%)調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財(cái)政按月向企業(yè)所在地省級(jí)財(cái)政調(diào)庫(kù)。

　　此舉事實(shí)上將讓獲得增值稅收入更多的發(fā)達(dá)省份承擔(dān)更多的退稅義務(wù)，一定程度上減輕了基層財(cái)政退稅壓力。針對(duì)2022年超2萬(wàn)億增值稅留抵退稅，為了減輕基層財(cái)政壓力，中央財(cái)政實(shí)際承擔(dān)了90%以上的留抵退稅金額。

　　在地方財(cái)政尤其是基層財(cái)政困難的當(dāng)下，減輕基層財(cái)政壓力顯然是未來(lái)留抵退稅制度完善的一個(gè)重要考量因素。

　　李建軍建議，對(duì)于財(cái)政困難的地區(qū)，增值稅留抵退稅縣市地方應(yīng)分擔(dān)部分，可考慮先由中央和省級(jí)先行承擔(dān)，后續(xù)企業(yè)繳納增值稅時(shí)，縣市再補(bǔ)償上級(jí)政府。未來(lái)可選擇的方式是，增值稅地方分成部分采取消費(fèi)地原則，以各地消費(fèi)和人口占全國(guó)的份額分配增值稅地方分成部分，從而增值稅留抵退稅全部由中央負(fù)擔(dān)，解決留抵退稅對(duì)退稅地財(cái)政帶來(lái)的壓力，同時(shí)增進(jìn)增值稅地區(qū)間分配的均衡性，減小增值稅地區(qū)間稅收與稅源背離。

　　早在2021年財(cái)政部回應(yīng)全國(guó)政協(xié)委員相關(guān)提案時(shí)稱，針對(duì)個(gè)別市縣存在的增值稅留抵退稅負(fù)擔(dān)壓力大的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)政部稱將下一步指導(dǎo)各地省級(jí)財(cái)政研究完善省以下留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，采取調(diào)整收入劃分、庫(kù)款調(diào)度、先墊付后結(jié)算等措施，進(jìn)一步緩解市縣留抵退稅壓力較大的問(wèn)題。

　　國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局原局長(zhǎng)鐘油子曾撰文表示，為減輕省級(jí)以下退稅壓力并提高留抵退稅效率，建議明確省與省以下各級(jí)政府的留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。結(jié)合各級(jí)地方政府的財(cái)政體制及財(cái)力狀況，根據(jù)實(shí)際增值稅收入情況，合理確定留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，科學(xué)分配承擔(dān)比例，均衡地區(qū)財(cái)力，使退稅制度更加合理和公平。避免出現(xiàn)不合理的財(cái)政分配情況，切實(shí)減輕基層財(cái)政退稅壓力，確保留抵退稅及時(shí)退付。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，在完善增值稅留抵退稅政策方面，還可以考慮增設(shè)一個(gè)留抵退稅金額門檻，比如1000元。留抵稅額超過(guò)1000元可正常申請(qǐng)留抵退稅;而留抵稅額未超過(guò)1000元的納稅人依然可以在年底申請(qǐng)退稅。

　　“此舉可以減少留抵退稅政策在落地過(guò)程中走偏、變形的風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)增添不必要的辦稅成本;同時(shí)，也能大幅減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理留抵退稅的工作負(fù)擔(dān)，從而讓稅務(wù)機(jī)關(guān)有更多的精力去審查不合規(guī)納稅人，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。”田志偉說(shuō)。

　　在完善增值稅抵扣鏈條方面，李建軍認(rèn)為除了解決留抵退稅問(wèn)題外，還需要在優(yōu)化增值稅減免政策、簡(jiǎn)并增值稅稅率、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票管理等。

　　粵開證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒認(rèn)為，中央提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”，意味著可能會(huì)加大對(duì)不規(guī)范的增值稅優(yōu)惠政策的清理力度，增強(qiáng)稅收中性和增值稅第一大稅種籌集財(cái)政收入的功能。