中國殘疾人聯(lián)合會 國家衛(wèi)生和計劃生育委員會關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國殘疾人證管理辦法》的通知（2017年）

　　財稅[2003]26號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知[條款失效]

　　財稅[2000]84號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知

社會組織財稅政策問題研究

學(xué)者觀察                                    2018-03-06

　　政府加大對社會組織的財稅支持，完善稅收優(yōu)惠政策，對于緩解社會組織壓力、創(chuàng)造良好的社會組織發(fā)展環(huán)境有著十分重要的作用。

　　財稅政策作為重要的公共政策手段和有效的調(diào)控手段，對促進社會組織健康快速發(fā)展，充分發(fā)揮社會組織參與社會管理和公共服務(wù)等方面具有個可取代的作用。政府加大對社會組織的財稅支持，完善稅收優(yōu)惠政策，對于緩解社會組織壓力、創(chuàng)造良好的社會組織發(fā)展環(huán)境有著十分重要的作用。本文以科技類社會組織為例，通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)問題，以小見大，探究財稅政策是否完全發(fā)揮了政策當(dāng)初預(yù)想的作用;有哪些政策需要改進。

現(xiàn)行財稅政策存在的主要問題

　　與營利性企業(yè)相比，社會組織不以經(jīng)濟利潤最大化為核心追求。稅收優(yōu)惠政策對于他們而言更加重要。但是針對社會組織的稅收優(yōu)惠政策存在一些問題，主要集中在以下幾個方面。

　　(一)社會組織稅收負(fù)擔(dān)重

　　1.稅收政策沒有將社會組織和企業(yè)作出明顯區(qū)分，對社會組織征稅的法律存在空白。雖然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對非營利組織為實現(xiàn)其公益性宗旨而進行的非經(jīng)營性的活動及所得免稅;對其為實現(xiàn)宗旨而進行的商業(yè)性活動及其所得優(yōu)惠征收。但在稅種和納稅額上與企業(yè)并無區(qū)別，對于非營利性的社會組織而言，顯然有失公平與合理。

　　2.來自樞紐型社會組織的支持性活動經(jīng)費仍需繳稅。科協(xié)作為樞紐型組織，對科技類社會組織給予活動經(jīng)費的支持?？萍忌鐣M織要向科協(xié)開具地稅發(fā)票，就必須向地稅局繳納5.6%的營業(yè)稅。由于市科協(xié)每年5—6月下?lián)芑顒咏?jīng)費，社會組織二季度賬面會顯示營利。按照規(guī)定，營利部分要繳納20%的所得稅，加上5.6%營業(yè)稅，共計25.6%的稅。政府為支持社會組織而撥付的經(jīng)費通過征稅的方式又收回四分之一，的確不夠合理。

　　3.社會組織還要承受房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。部分社會組織工作人員在掛靠單位提供的辦公室工作。掛靠單位是財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，且房屋為無償使用。但是稅務(wù)局每年卻要向科技社會組織征收“房產(chǎn)稅”和“土地使用稅”。

　　(二)部分稅收政策不合理，支持力度小

　　1.稅收減免政策力度不夠?，F(xiàn)行免稅政策主要針對會費。而會費在科技社會組織總收入中所占的比例不到三分之一，會費享受到的稅收優(yōu)惠，對于社會組織而言可謂杯水車薪。

　　2.基金會的工作人員工資福利和行政經(jīng)費嚴(yán)重不足?！?a href="http://www.betyb.cn/article/b2/133667.html">基金會管理條例》規(guī)定工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。該條例從頒布實施距今已有14年之久，當(dāng)今中國物價水平和人均工資水平早已翻倍，幾乎所有的基金會都無法不突破限制。在2013年之前，基金會還可以將人員費用以項目補貼的形式加以彌補。2013年開始，根據(jù)民政局年度檢查的審計要求，需要把項目人員的工資單獨提出作為行政費用。這樣一來，基金會的人員工資再加行政支出不可能保持在10%以內(nèi)。

　　(三)減免稅申請過程繁瑣

　　雖然相關(guān)法律規(guī)定了備案制度，但對于社會組織享受備案類減免稅優(yōu)惠沒有操作性強的實體性規(guī)定。在實踐中，備案有時間限制，且必須通過當(dāng)年年檢、審計及相關(guān)審核。社團辦每年3月1號開始年檢，4月中旬審計結(jié)果才出來，年檢結(jié)果卻不一定能出來。要在3月1號到4月中旬之間把所有免稅申請手續(xù)辦好，時間根本不夠。所以幾乎沒有科技社會組織能夠及時備案。減免稅申請過程繁瑣，耗時長、成本高，申請的免稅額度低，有效時間短。將免稅申請所花費的時間成本、人力成本與申請下來的免稅額度相比，完全得不償失，導(dǎo)致許多科技社會組織不愿申請免稅。

　　(四)財務(wù)審計耗費資金和人力

　　目前，科技社會組織均要接受年度財務(wù)審計。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，通過年度財務(wù)審計來提高社會組織的管理和會計工作水平的效果并不好。反之，年度財務(wù)審計所耗費的資金和時間成本對于科技社會組織是一個不小的負(fù)擔(dān)?？萍忌鐣M織每年需要花好幾千元做財務(wù)審計，對于資金本不寬裕的他們來講是個不小的負(fù)擔(dān)。

優(yōu)化科技社會組織財稅政策的建議

　　科技社會組織多屬互益性組織，服務(wù)對象是會員，與一定范圍內(nèi)的利益群體有關(guān)。因此，財稅政策不宜給予互益組織與公益組織等同的待遇。但協(xié)會、學(xué)會等科技社會組織在開展活動時具有溢出效應(yīng)，存在正外部性，具有一定的公益色彩。因此，為了支持和鼓勵科技社會組織發(fā)展并創(chuàng)造更大的公益價值，不應(yīng)簡單采取“一刀切”的方式，一律不給予財稅支持。財稅政策應(yīng)該更具彈性，適當(dāng)且靈活地給予支持。因此可從以下幾方面進行優(yōu)化改進。

　　1.正確定位財稅政策功能。

　　《2013年國務(wù)院機構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案》要求，重點培育、優(yōu)先發(fā)展行業(yè)協(xié)會商會類、科技類、公益慈善類、城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)類社會組織。社會組織財稅政策應(yīng)緊緊圍繞這些重點領(lǐng)域調(diào)整和完善相關(guān)措施，加強支持與引導(dǎo)。根據(jù)社會組織不同的發(fā)展?fàn)顩r，確定需要給予重點支持的對象，有意識地制定差別化的財稅政策，調(diào)節(jié)和引導(dǎo)社會組織的發(fā)展。發(fā)揮財稅政策的保障、調(diào)節(jié)、引導(dǎo)及監(jiān)督功能，給予科技社會組織激勵性質(zhì)的財稅政策，確保補貼不影響社會組織自我籌資的積極性。

　　2.區(qū)分公益和私益稅惠范圍。

　　既要根據(jù)社會組織的非營利性特征將它與企業(yè)區(qū)別開來，逐步規(guī)范對社會組織征收的稅種，增強稅收激勵，擴展優(yōu)惠制度，又要嚴(yán)格區(qū)分社會組織的營利性行為，將社會組織的商業(yè)收入?yún)^(qū)分為相關(guān)收入和無關(guān)收入，區(qū)別對待。對捐贈、各類資助和會員會費以外的其它收入，根據(jù)組織的不同性質(zhì)科學(xué)對待。擴大目前可以享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的社會組織范圍，對公益性社會組織銷售商品、提供勞務(wù)征收的增值稅實行零稅率，對互益性社會組織的相關(guān)收入征稅;對公益組織的城鎮(zhèn)土地稅、契稅實行免稅，對互益性社會組織則參照國際通行做法，減半免除房產(chǎn)稅。

　　3.完善管理體系，落實財稅優(yōu)惠。

　　初步形成系統(tǒng)、高效的稅收優(yōu)惠政策體系，將形式上的稅收優(yōu)惠落實為實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠;通過實行稅收優(yōu)惠分類管理，簡化優(yōu)惠申請程序，縮短審查時間;建立免稅組織獨立認(rèn)證制度;在社會組織各主管部門之間建立信息溝通制度;爭取盡快將社會組織納入“營改增”的范圍;采用規(guī)范透明的財政補貼政策;統(tǒng)籌建立財政補貼、政府購買、會員繳費、服務(wù)收費、慈善捐贈及風(fēng)險投資相結(jié)合的社會組織經(jīng)費保障模式;發(fā)揮財政補貼政策的集成效應(yīng)。

　　4.將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策延伸到社團。

　　為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。社會團體雖不屬于企業(yè)，但是從業(yè)者人數(shù)、應(yīng)納稅額和總資產(chǎn)等規(guī)模與小微企業(yè)極為相近。因此，建議稅務(wù)部門將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠延伸至社團，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的社團，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　5.對滯后政策作出適時調(diào)整。

　　對2004年《基金會管理條例》中的基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%的規(guī)定作出適當(dāng)調(diào)整。出于促進就業(yè)和有利于公益事業(yè)拓展的目的，排除關(guān)聯(lián)交易后的工作人員開支可不列入10%的開支比例限制之內(nèi)。

　　6.改進年度財務(wù)審計工作。

　　民政部《關(guān)于規(guī)范全國性社會組織年度財務(wù)審計工作的通知》規(guī)定，解決了科技社會組織反映的不能自主選擇財務(wù)審計機構(gòu)的問題。但是，年度財務(wù)審計工作需要再改進，年度財務(wù)審計不一定與年檢同時進行，應(yīng)當(dāng)落實《社會團體登記管理條例》中“社會團體在換屆或者更換法定代表人之前，登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位應(yīng)當(dāng)組織對其進行財務(wù)審計”的規(guī)定，如有必要可以根據(jù)登記管理機關(guān)要求實行財審。

　　7.給予科技社會組織免稅政策輔導(dǎo)。

　　根據(jù)《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定，符合免稅資格認(rèn)定的非營利組織，必須同時滿足9項條件。這9項規(guī)定的內(nèi)容有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性。建議樞紐型社會組織為科技社會組織開辦相關(guān)講座或培訓(xùn)，解釋有關(guān)稅收政策，指導(dǎo)和幫助符合條件的科技社會組織獲得免稅資格。科技社會組織只有真正了解并掌握了這些優(yōu)惠政策的內(nèi)容，才能從中受益。

　　(作者、單位：李楠  國家行政學(xué)院)