十、稅收優(yōu)惠

　　(一)起征點(diǎn)

　　個(gè)人提供居民日常服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

　　增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　　廣東省增值稅起征點(diǎn)如下:

　　1.按期納稅的，為月銷售額20000元(含本數(shù))。

　　2.按次納稅的，為每次(日)銷售額500元(含本數(shù))。

　　(二)小微企業(yè)

　　對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　(三)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的項(xiàng)目

　　1.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列3個(gè)條件的家政服務(wù)員。

　　(1)依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。

　　(2)家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

　　(3)家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

　　養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號(hào))設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu);養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號(hào))的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

　　3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

　　4.婚姻介紹服務(wù)。

　　5.殯葬服務(wù)。

　　殯葬服務(wù)，是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理的遺體接運(yùn)(含抬尸、消毒)、遺體整容、遺體防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。

　　6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

　　十一、發(fā)票開具

　　(一)增值稅一般納稅人

　　一般納稅人可以使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　1.向一般納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　2.向小規(guī)模納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1.月銷售額超過3萬元的小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　(1)向一般納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　(2)向小規(guī)模納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　2.月銷售額3萬元(含)以下的小規(guī)模納稅人可使用廣東電子稅務(wù)局中的電子(網(wǎng)絡(luò))發(fā)票系統(tǒng)開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　(1)向一般納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　(2)向小規(guī)模納稅人提供居民日常服務(wù)時(shí)，可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

　　(三)不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

　　1.向消費(fèi)者個(gè)人提供居民日常服務(wù)。

　　2.適用免征增值稅規(guī)定的居民日常服務(wù)。

　　十二、納稅申報(bào)

　　(一)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)申報(bào)方式

　　小規(guī)模納稅人：網(wǎng)上申報(bào)、微信申報(bào)、自助辦稅終端機(jī)申報(bào)及上門申報(bào)。

　　一般納稅人：網(wǎng)上申報(bào)、自助辦稅終端機(jī)申報(bào)及上門申報(bào)。

　　選擇網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，需要向廣州市電子簽名中心領(lǐng)購數(shù)字證書(CA證書)。如果納稅人5月1日前已經(jīng)有地稅CA證書，也可以直接使用該證書進(jìn)行國稅的網(wǎng)上辦稅，國稅網(wǎng)上辦稅大廳支持目前地稅在用的多種類型CA證書，包括納稅人在電信及其他CA運(yùn)營商領(lǐng)用的CA證書。

　　十三、其他

　　(一)試點(diǎn)納稅人購買新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號(hào))在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(二)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(三)兼營

　　納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　(四)混合銷售

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

　　2016年的解讀——

"營改增"新政財(cái)稅[2016]36號(hào)——對(duì)生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)的影響 <畢馬威>

　　2016年3月24日，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了財(cái)稅[2016]36號(hào)(以下簡稱“36號(hào)文”)，確定了本階段營改增行業(yè)將適用的增值稅相關(guān)規(guī)定和適用稅率，該規(guī)定自2016年5月1日起生效。

　　此前，我們已在中國稅務(wù)快訊第九期中討論了新增值稅法規(guī)對(duì)所有行業(yè)的普遍影響。本期稅務(wù)快訊，我們將著重討論新增值稅法規(guī)對(duì)生活服務(wù)業(yè)的影響。

　　生活服務(wù)業(yè)納稅人數(shù)量大，種類多，提供的服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。從政策來看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定面臨諸多難點(diǎn)。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現(xiàn)金交易的，營業(yè)稅下稅務(wù)合規(guī)水平亦不高(例如餐飲服務(wù));其次，難以區(qū)分生活服務(wù)的消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(fèi)(例如住宿服務(wù));最后，部分生活服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補(bǔ)貼(例如教育醫(yī)療服務(wù))，但也可能由個(gè)人投資提供相關(guān)服務(wù)。

　　生活服務(wù)業(yè)適用的增值稅稅率

　　36號(hào)文中對(duì)生活服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率的規(guī)定，印證了我們?cè)?016年3月5日發(fā)布的中國稅務(wù)快訊中的預(yù)測(cè)。生活服務(wù)業(yè)營改增后增值稅稅率與營改增前營業(yè)稅稅率對(duì)比如下表所示：

　　由于增值稅實(shí)際是針對(duì)凈增值額部分征收的(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))，而營業(yè)稅一般是針對(duì)總收入(僅銷項(xiàng))征收的，因此直接比較增值稅和營業(yè)稅的稅率是沒有意義的。

　　如何定義“生活服務(wù)”？

　　36號(hào)文對(duì)生活服務(wù)的定義包括：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。這個(gè)定義基本與目前營業(yè)稅下的定義相同，但新規(guī)中對(duì)于餐飲住宿服務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步的解釋，詳見后文。

　　居民日常服務(wù)為新服務(wù)類型的定義，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

　　出于完整性考慮，法規(guī)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中亦增加了一類新的服務(wù)類型“商務(wù)輔助服務(wù)”, 包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

　　很重要的一點(diǎn)是要理解現(xiàn)代服務(wù)的“其他現(xiàn)代服務(wù)”和生活服務(wù)業(yè)中的“其他生活服務(wù)”實(shí)際上是兜底條款，即包括除了法規(guī)中明確規(guī)定的行業(yè)以外的現(xiàn)行繳納營業(yè)稅的行業(yè)，將都在2016年5月1日起由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。

　　關(guān)鍵市場(chǎng)影響

　　餐飲服務(wù)將適用6%的增值稅稅率，其中的難點(diǎn)是怎樣區(qū)分餐飲服務(wù)和食品銷售(食品銷售適用17%的增值稅稅率，某些食品適用13%的優(yōu)惠稅率)。根據(jù)法規(guī)對(duì)餐飲服務(wù)的定義，餐飲服務(wù)要求必須同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所。而如果納稅人在飲食場(chǎng)所也提供外帶或外賣服務(wù)，適用的增值稅稅率可能要視納稅人的主營業(yè)務(wù)而定，而非根據(jù)消費(fèi)者選擇堂食、外帶或外賣的具體情況，區(qū)分不同銷售類型分別適用6%或17%的增值稅稅率。這可能會(huì)為企業(yè)提供稅收籌劃機(jī)會(huì)，也可能造成稅收爭議。

　　餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)和居民日常服務(wù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。因此，相關(guān)服務(wù)提供者無需開具增值稅專用發(fā)票，相關(guān)服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要源于相關(guān)費(fèi)用主要用于個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬及員工福利相關(guān)用途。

　　住宿服務(wù)將適用統(tǒng)一6%的增值稅稅率，對(duì)于住宿業(yè)是利好消息，因?yàn)榇蠖鄶?shù)情況下，住宿服務(wù)業(yè)納稅人無需對(duì)日常提供的服務(wù)適用不同的增值稅稅率。然而，由于消費(fèi)者接受的由住宿服務(wù)業(yè)提供的餐飲服務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此服務(wù)提供方需要對(duì)餐飲服務(wù)和非餐飲服務(wù)分別核算，從而實(shí)現(xiàn)能夠?yàn)槠涮峁┑姆遣惋嫹?wù)，如住宿服務(wù)和會(huì)議服務(wù)等開具增值稅專用發(fā)票的目的。這可能對(duì)住宿服務(wù)業(yè)在未來的定價(jià)中帶來挑戰(zhàn)。同時(shí)，法規(guī)并未對(duì)會(huì)員計(jì)劃、積分兌換等提供特殊免征增值稅的政策。因此住宿服務(wù)業(yè)對(duì)會(huì)員提供相關(guān)福利，如免費(fèi)升級(jí)或提供免費(fèi)服務(wù)，可能被視同銷售而帶來額外稅務(wù)成本和稅務(wù)合規(guī)要求。

　　新增值稅法規(guī)將對(duì)醫(yī)療服務(wù)造成重要影響。營業(yè)稅下醫(yī)療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規(guī)詳細(xì)定義了免稅的醫(yī)療服務(wù)的范圍。很多醫(yī)療行業(yè)的私人機(jī)構(gòu)實(shí)操中可能將適用6%的增值稅稅率。

　　新增值稅法規(guī)未對(duì)生活服務(wù)業(yè)提供任何過渡政策。從2016年5月1日起提供的應(yīng)稅服務(wù)將全部適用6%的增值稅稅率，無論該筆業(yè)務(wù)是否預(yù)期將在上述日期之前發(fā)生。

　　大多數(shù)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)可以通過延遲到2016年5月1日后進(jìn)行采購的方式降低成本。即納稅人可以對(duì)在2016年5月1日當(dāng)天或以后采購的食品飲料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的抵扣17%或13%進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)于發(fā)生在上述日期之前的采購將無法抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第一部分 – 具體行業(yè)影響

　　我們將在下文列出生活服務(wù)業(yè)下不同行業(yè)適用的關(guān)鍵規(guī)定。由于所有企業(yè)都離不開對(duì)生活服務(wù)的消費(fèi)，例如員工福利性餐飲服務(wù)或娛樂性餐飲服務(wù)，為開展活動(dòng)、召開會(huì)議或商務(wù)差旅而消費(fèi)的住宿服務(wù)，因此生活服務(wù)業(yè)的增值稅規(guī)定受到大部分企業(yè)的關(guān)心。

　　餐飲服務(wù)

　　在解讀餐飲行業(yè)特別規(guī)定之前，需要關(guān)注的一點(diǎn)是6%的增值稅稅率僅適用于“增值稅一般納稅人”。增值稅一般納稅人要求年應(yīng)稅銷售額達(dá)到或超過人民幣500萬元。年銷售額低于500萬人民幣的企業(yè)通常登記為小規(guī)模納稅人，但是如果這類企業(yè)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算健全，也可以選擇登記為一般納稅人。

　　可想而知大部分的餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，因此適用3%的增值稅征收率，但是進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同時(shí)也無法開具或抵扣增值稅專用發(fā)票。

　　對(duì)于登記為一般納稅人的餐飲企業(yè)，實(shí)務(wù)中常碰到的關(guān)鍵問題是如何區(qū)分銷售食品和餐飲服務(wù)。銷售食品通常適用17%的增值稅稅率(某些食品銷售適用更低的13%的稅率)，而餐飲服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

　　新增值稅法規(guī)把“餐飲服務(wù)”定義為同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，表明6%的增值稅稅率僅適用于那些能夠?yàn)轭櫩吞峁┳换蛘咛峁┨檬撤?wù)的企業(yè)。如果餐飲服務(wù)供應(yīng)方僅提供外帶或者外賣服務(wù)，那么提供的服務(wù)就不屬于“餐飲服務(wù)”的范疇，銷售的食品就應(yīng)適用17%(或13%)的增值稅稅率。

　　如果某個(gè)餐飲企業(yè)既提供堂食服務(wù)，又提供外賣服務(wù)，就產(chǎn)生了如何確定適用稅率的問題。針對(duì)這種情形，現(xiàn)行營業(yè)稅下規(guī)定有一定指導(dǎo)意義，雖然增值稅新規(guī)對(duì)此沒有明確規(guī)定。與其根據(jù)每項(xiàng)交易判斷是否適用6%稅率，實(shí)操中可能根據(jù)服務(wù)提供方的主業(yè)來確定適用稅率，即如果餐飲營業(yè)收入主要來源于堂食，那么其提供的外帶或外賣服務(wù)也適用6%稅率。相反，如果餐飲營業(yè)收入主要來源于外帶或外賣服務(wù)，那么其堂食服務(wù)也適用于17%(或13%)稅率。因此，餐飲企業(yè)需要考慮是否將業(yè)務(wù)中的堂食部分單獨(dú)剝離出來，以確保能適用“餐飲服務(wù)”6%的稅率。

　　餐飲服務(wù)與食品銷售增值稅稅率的差異，可能帶來稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)，也可能造成稅務(wù)爭議。例如，一家餐館銷售外帶葡萄酒，如果其主要收入來源于餐飲服務(wù)，那么銷售葡萄酒也可適用6%的稅率，而正常酒類銷售需適用17%的增值稅稅率。

　　目前，許多大型快餐企業(yè)有時(shí)會(huì)在某些外帶訂單上選擇采用3%征收率。這種做法符合國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)以及國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)的規(guī)定，對(duì)于銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品這種情況，餐館、旅館可以自行選擇是否采用3%征收率。上述處理在2016年5月1日之后是否仍然有效尚有待確認(rèn)。

　　另外一個(gè)實(shí)操的問題是，某些餐飲供應(yīng)者可能對(duì)于那些需要送餐的訂單收取運(yùn)輸費(fèi)，那么運(yùn)輸費(fèi)用適用何種增值稅稅率?交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%，但是根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)，如果運(yùn)費(fèi)屬于產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的一部分，那么就沒有必要把運(yùn)費(fèi)單獨(dú)拆分出來。因此，運(yùn)輸費(fèi)用可能適用餐飲服務(wù)6%的稅率，也可能適用一般產(chǎn)品銷售17%的稅率。

　　從企業(yè)消費(fèi)餐飲服務(wù)的角度出發(fā)，包括為員工提供的餐飲，交際應(yīng)酬以及出差發(fā)生的餐飲支出，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)規(guī)定是不允許抵扣的，上述餐飲服務(wù)的增值稅就會(huì)構(gòu)成實(shí)際的成本。從增值稅合規(guī)角度考慮，餐飲企業(yè)也免于開具增值稅專用發(fā)票。如果沒有上述規(guī)定，問題將變成餐飲服務(wù)是否構(gòu)成職工福利?然而，考慮到餐飲服務(wù)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一事實(shí)，上述問題就無關(guān)緊要了。

　　所有餐飲企業(yè)將面臨的重要挑戰(zhàn)是，如何就其成本獲取增值稅專用發(fā)票。即當(dāng)餐飲供應(yīng)者購買食品或飲料用于提供餐飲服務(wù)時(shí)，除非獲得增值稅專用發(fā)票，否則沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　餐飲服務(wù)6%的增值稅稅率也適用于某些承辦酒席服務(wù)，即提供室內(nèi)承辦酒席服務(wù)的企業(yè)適用6%的增值稅稅率。但是購買該服務(wù)的企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　另外一個(gè)有趣的問題是餐飲服務(wù)6%稅率的適用范圍到底有多廣?例如，假設(shè)6%稅率適用于酒店(下文會(huì)具體討論)提供的客房設(shè)施服務(wù)，但不太可能適用于國內(nèi)航空飛行時(shí)提供的餐飲服務(wù)(航空運(yùn)輸適用11%的增值稅稅率)。英國著名的英國航空對(duì)英國稅務(wù)局的案例中，上訴法院認(rèn)為，國際航空上提供的餐飲服務(wù)并不是脫離于航空服務(wù)本身的單獨(dú)服務(wù)。然而，由于現(xiàn)在消費(fèi)者對(duì)餐飲是單獨(dú)付費(fèi)的，那么餐飲服務(wù)是否應(yīng)當(dāng)視為單獨(dú)的服務(wù)并不明確。